論文范文：政府會計
一、兩種會計基礎的概念及其特征
(一)收付實現制會計基礎及其特征
收付實現制，是以現金的實際收到或付出為標準來確定某期收入和支出的一種會計核算基礎。從計量和確認標準上說，收付實現制旨在計量會計主體在某個期間內的現金收、付及其差額的財務結果，它以現金的實際收付來確認交易和事項。
收付實現制的會計目標，在于向財務報告使用者提供一定會計期間內籌措現金的來源、使用及報告日余額等信息。如果管理上要求只關注現金余額并控制其變化，則收付實現制還是適當的選擇。收付實現制像是會計主體以現金為中心的流水帳，它如實記錄了的現金流量，卻無從反映會計主體的資源存量，即不記錄經濟業務發生對資產和負債的影響。如將舉債視為收入，償債視為現金流出，對資本性支出(如購建建筑物)和經常開支(如工資、辦公費用)不做區分，同時，收付實現制下的“成本”是以支出發生的時點確認，而不管提供服務或交易獲益的時間，不遵循配比性原則。基于收付實現制不涉及除現金項目之外其他存量資源，因此政府部門除編制收、支報表外，不編報資產負債表。
(二)權責發生制會計基礎及其特征
權責發生制，是以收入或費用的實際發生為標準來確定某期收入和費用的一種會計基礎。在計量與確認標準上，權責發生制計量的是會計主體在某個期間內取得的經濟收益與消耗的經濟資源之間的差額，交易和事項的確認則以其是否實質發生為標準。把本期收到與前期管理和服務有關的款項在前期預先確定，把本期收到在下期才能發生服務的款項要遞延到下期才確認收入;反映會計期間的各種消耗，不管款項是否已經付出。它把在本期付款但與前期提供的管理或服務相關的金額在前期先予確認;對在本期已付款但沒有實際消耗的資產則遞延在下期再確認。
權責發生制的會計目標，是提供會計主體所控制經濟資源的信息，提供從事管理活動的成本或服務成本等相關信息，提供用于評價會計主體的財務狀況及其變化和管理活動經濟性、效率性等會計信息。如果客觀經濟現實要求將重點在放經放濟資源及其變動方面，那么權責發生制就是合理的選擇。主要特征：對資源存量的如實反映，具體表現為對會計主體財務狀況揭示。
對政府會計主體來說，每年要計量的是在一個會計年度內提供管理和服務所消耗的凈資源和未消耗經濟資源的凈累積。一個單位控制經濟資源的凈值，應該是現金加上應收帳款、應計收入、遞延資產(含固定資產)等，減去應付帳款、應計負債和遞延收入等來確定。通過資產負債表對期末資產和債務進行反映。比如，政府在當年許諾了社會保障并需要在以后期間支付退休福利，該事項發生時就應記錄相應的資產和負債。實際支付現金時，再注銷負債記錄。
二、兩種會計基礎的比較與利弊分析
(一)收付實現制的優點與缺陷
收付實現制的優點：(1)在評價政府對經濟的影響時，現金指標既能提供現實的信息，又使控制具有明確的針對性。(2)由于直接對貨幣收支加以記錄，因而它能精確地衡量預算對信貸的影響，進而實施貨幣調控政策。(3)會計核算簡單、易于理解，數據處理成本低廉。收付實現制缺陷：
1、政府財務狀況信息被扭曲。財政預決算報告，無法使使用者了解政府行政管理和服務所掌的各種資源及其數額。
2、國有資產信息失真。在收付實現制下，由于不區分收益性支出和資本性支出。對資本性支出，在付款日即作費用報銷，從而導致了國有資產規模和數量信息失真。
3、管理成本信息失真嚴重。收付實現制不顧長期資產的耗損，不能充分反映政府公共管理的相關成本。因而，用收付實現制下的成本信息來評價政府工作效率和服務質量不正確的。
4、隱性負債突出。因為收付實現制，只有在用現金實際清償負債時才確認，它不能提前考慮未來的承諾、擔保、其它或有因素，形成了事實上隱性負債。比如，貸款、養老金、社會保險金等。
綜上所述，由于收付實現制本身的局限性，難以提供符合政府現代公共管理要求的相關會計信息，不能顯示財務狀況、績效考核信息的全貌，不能向管理者們提供決策有用的信息。
(二)權責發生制的優越性及不足
在新公共管理體制下，權責發生制基礎表現出了政府會計明顯的優越性。
1、會計報告提供了如實評價政府財務狀況和運營績效的信息，促進了有效的管理。權責發生制報表的信息包括資產、負債、凈權益、收入、支出等。有利于政府加強對資產與負債的管理。
(1)有利于資產的管理。權責發生制基礎下，政府面臨的不僅是增購資產問題，而更應重視對現有資產進行養護、改良以及使用年限的延長。
(2)有利于負債的管理。在促進資產持續性管理的同時，負債管理也得到了加強。權責發生制避免了隱性負債藏而不露的問題，對養老金、社會保險和貸款等長期承諾，若以政府負債的形式加以揭示，既有利于今后的預算制定，也在真正意義上增強了信息的透明度。
(3)有利于政府正確的融資決策。權責發生制揭示的政府負債情況，使政府領導了解債務的規模和到期時間。促使公共部門合理安排償債計劃。
(4)能夠反映政府掌管的凈財富。凈財富數額及其變動支持政府長期的決策，政府將隨時關注當前和今后的財務狀況(特別國債)。