論我國個人所得稅立法的完善論文

　　盡管個人所得稅從其誕生至今只有200多年歷史，但發(fā)展迅速，已成為世界性稅種，而且在發(fā)達市場經(jīng)濟國家都是主體稅種。據(jù)世界銀行1992年統(tǒng)計，個人所得稅在高收入國家財政收入中的比重大多在40%以上。本文將借鑒西方發(fā)達國家個人所得稅相關(guān)立法的成功經(jīng)驗，對我國個人所得稅相關(guān)立法的完善提出自己的幾點建議。

　　西方發(fā)達國家的個人所得稅相關(guān)立法簡況

　　世界稅制演化歷史的發(fā)展規(guī)律為：直接稅(土地稅、人丁稅)-------間接稅(流轉(zhuǎn)稅)-------現(xiàn)代直接稅(以個人所得稅為主)。英國最早開征個人所得稅，契機是與法國戰(zhàn)爭籌集軍費的需要。1798年創(chuàng)立了“三部課征捐”，翌年改為所得稅。德國為了籌措對法戰(zhàn)爭賠款的經(jīng)費需要，182017年決定開征所得稅。但不久因地主貴族階級的強烈反對而廢止。1871年德意志帝國建立后，1891年頒布新的所得稅法，為德國真正的所得稅法。

　　20世紀(jì)80年代以來，西方發(fā)達資本主義國家從英國開始相繼展開了大規(guī)模的稅制改革，其核心是所得稅改革。美國在這次改革動作最大。1981當(dāng)選的總統(tǒng)里根為了擺脫經(jīng)濟 “滯漲”困境，提出了大規(guī)模的減稅方案，經(jīng)國會同意開始了稅制改革。在里根兩個任期內(nèi)，個人所得稅稅率由原來11%——50%的15級改為15%和28%兩級，并提高了免稅額和標(biāo)準(zhǔn)扣除額。日本議會于1987年也通過了稅制改革法案。以公平、公正、簡化為原則，重點是解決主要納稅者階層的“重稅感”和“不公平感。其中個人所得稅由1987年的15級制(10.5%一70%稅率)降到1988年度的6級累進制(10%——50%稅率)。在英、美、加、日等國對稅制大動手術(shù)后，其他國家的稅制改革步伐便大大加快了，法國、德國、意大利、澳大利亞等國也都根據(jù)本國國情進行了較大規(guī)模的稅法改革。

　　總的說來，西方發(fā)達國家個人所得稅的相關(guān)立法在制度確立的初級階段，其功能是組織收人。后來，一些國家的政府開始認(rèn)識到個人所得稅不僅是一種重要的政府收人來源，而且通過其所具有的收人再分配功能，也是一個有助于實現(xiàn)社會公平與社會改革的工具。稅法改革的基本趨勢是朝著“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠、嚴(yán)管理”的方向發(fā)展，各國都在減少稅率檔次、降低各檔次的邊際效率、通過堵塞稅法漏洞來擴大稅基等方面作了大的改革，大多建立了以個人所得稅為主體，輔之以遺產(chǎn)稅、贈與稅、個人財產(chǎn)稅、個人消費稅和社會保障稅的稅收調(diào)節(jié)體系。