《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例》起草說明

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　　一、條例起草過程

　　稅法經(jīng)全國人大常委會通過后，財政部、稅務(wù)總局、環(huán)境保護部即成立了條例起草工作小組，集中力量做好條例起草工作。20xx年1-3月，與地方財政、稅務(wù)和環(huán)保部門多次進行座談，研究討論條例框架、具體政策及重點難點問題，并赴北京等地進行了實地調(diào)研。在此基礎(chǔ)上，起草了條例初稿。20xx年4月，再次組織江蘇、浙江、上海、湖北等省市財稅部門討論修改條例初稿，并聽取環(huán)境科研機構(gòu)和專家的意見。在充分論證并吸收各方面意見基礎(chǔ)上，形成了條例征求意見稿。20xx年5月，財政部、稅務(wù)總局、環(huán)境保護部就條例征求意見稿，分別征求了國務(wù)院有關(guān)部門和省級財政、稅務(wù)和環(huán)保部門意見，根據(jù)反饋意見，對條例作了進一步修改完善。

　　二、條例的主要內(nèi)容

　　(一)關(guān)于納稅人

　　條例在稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上對環(huán)境保護稅的納稅人予以細化，明確繳納環(huán)境保護稅的其他生產(chǎn)經(jīng)營者是指個體工商戶和其他組織。(第二條)

　　(二)關(guān)于征稅對象

　　稅法規(guī)定，環(huán)境保護稅的征稅對象為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等四類。條例對此作了解釋和細化規(guī)定：大氣污染物是指向環(huán)境排放影響大氣環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì);水污染物是指向環(huán)境排放影響水環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì);固體廢物是指在工業(yè)生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的固體廢物和醫(yī)療、預(yù)防和保健等活動中產(chǎn)生的醫(yī)療廢物，以及省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的其他固體廢物;噪聲是指在工業(yè)生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的干擾周圍生活環(huán)境的聲音。上述應(yīng)稅污染物的具體范圍依照稅法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》、《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》確定。(第三條至第六條)

　　(三)關(guān)于計稅依據(jù)

　　稅法規(guī)定了應(yīng)稅污染物排放量的四種計算方法，條例針對有關(guān)具體情形又作了細化規(guī)定。

　　1.根據(jù)固體廢物排放特點，為便于計算和核查，明確應(yīng)稅固體廢物的排放量，按照當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量減去符合國家和地方環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)的綜合利用量、貯存量和處置量計算(第十三條)。對納稅人逾期不辦理納稅申報、進行虛假納稅申報以及非法傾倒應(yīng)稅固體廢物的，為體現(xiàn)懲罰作用，明確其應(yīng)稅固體廢物的排放量按照當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量計算(第十四條)。

　　2.鑒于稅法規(guī)定對超標(biāo)排放應(yīng)稅污染物的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所征收環(huán)境保護稅，為此，條例明確城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所的應(yīng)稅污染物排放量，按照其當(dāng)月超過排污許可限值或者國家和地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的污染物排放量計算。(第十五條)

　　3.鑒于稅法只規(guī)定了牛、豬、雞、鴨等部分禽畜養(yǎng)殖場污染當(dāng)量數(shù)的計算方法，對稅法未規(guī)定的其他畜禽種類，條例明確其應(yīng)稅污染物排放量的計算方法由省級環(huán)境保護主管部門確定。(第二十一條)

　　4.條例對按照排污系數(shù)、物料衡算方法計算污染物排放量的具體情形作了規(guī)定。同時，為體現(xiàn)懲罰作用，對納稅人違反污染物監(jiān)測管理規(guī)定以及違法排放污染物的，明確其應(yīng)稅污染物排放量按照排污系數(shù)、物料衡算方法以污染物產(chǎn)生量計算。(第十八條、第十九條)

　　(四)關(guān)于稅收減免

　　條例對稅法規(guī)定的免稅和減稅情形作了具體明確。

　　1.對規(guī)模化養(yǎng)殖的范圍作了界定，屬于規(guī)模化養(yǎng)殖的不予免稅。但為鼓勵畜禽養(yǎng)殖場對廢棄物進行綜合利用和無害化處理，促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，條例明確，規(guī)模化養(yǎng)殖場產(chǎn)生的養(yǎng)殖廢棄物在符合國家和地方環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存，并采取糞肥還田、制取沼氣、制造有機肥等方式進行綜合利用和無害化處理的，予以免稅。(第二十二條)

　　2.鑒于稅法明確對城鄉(xiāng)污水集中處理場所向環(huán)境達標(biāo)排放的應(yīng)稅污染物免稅，對工業(yè)污水集中處理等場所不予免稅，為確保有關(guān)政策得到準(zhǔn)確、有效執(zhí)行，條例對城鄉(xiāng)污水集中處理場所的范圍作了界定，明確城鄉(xiāng)污水集中處理場所是指面向社會公眾提供公共生活污水(污泥)集中處理服務(wù)，并由政府支付運營服務(wù)費或安排運營資金的污水(污泥)集中處理廠站或者設(shè)施。同時明確，為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)、工業(yè)聚集地以及其他特定區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者提供污水處理服務(wù)的設(shè)施或者場所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者自建自用的污水處理設(shè)施或者場所，不屬于城鄉(xiāng)污水集中處理場所的范圍。(第九條)

　　3.對減征環(huán)境保護稅應(yīng)當(dāng)符合的條件作了細化規(guī)定，并對減征條件中應(yīng)稅污染物排放濃度值作了具體明確。(第二十三條)

　　(五)關(guān)于稅收征管

　　條例在稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上對環(huán)境保護稅征管事項作了規(guī)定：

　　1.進一步明確了稅務(wù)機關(guān)、環(huán)境保護主管部門和地方人民政府在環(huán)境保護稅征收管理中的職責(zé)。(第二十五條至第二十七條)

　　2.明確了建立環(huán)境保護稅涉稅信息共享平臺的具體要求，以及稅務(wù)機關(guān)與環(huán)境保護主管部門之間通過涉稅信息共享平臺傳遞信息的具體內(nèi)容。(第二十八條至第三十條)

　　3.明確了稅務(wù)機關(guān)對環(huán)境保護稅的管轄權(quán)以及稅收管轄爭議的處理辦法。(第三十一條)

　　4.對納稅人申報應(yīng)稅污染物排放信息以及適用的污染物排放量計算方法作了具體規(guī)定。(第三十四條、第三十五條)

　　5.對納稅申報數(shù)據(jù)資料異常及有關(guān)處理方法作了規(guī)定，納稅申報數(shù)據(jù)資料異常的具體情形由國務(wù)院稅務(wù)、環(huán)境保護主管部門界定。(第三十八條、第三十九條)

　　6.對環(huán)境保護主管部門與稅務(wù)機關(guān)工作配合機制作了具體規(guī)定，包括：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)環(huán)境保護主管部門傳遞的排污單位信息進行納稅人識別(第三十二條);各級稅務(wù)機關(guān)、環(huán)境保護主管部門應(yīng)當(dāng)加強對納稅人的輔導(dǎo)培訓(xùn)，做好納稅咨詢服務(wù)工作(第三十三條);環(huán)境保護主管部門發(fā)現(xiàn)納稅人申報的應(yīng)稅污染物排放信息以及適用的排污系數(shù)、物料衡算方法不符合相關(guān)規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)通知稅務(wù)機關(guān)處理(第三十六條);稅務(wù)機關(guān)依法實施環(huán)境保護稅的稅務(wù)檢查，環(huán)境保護主管部門予以配合(第四十條)。

　　此外，條例對國家和地方環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)(第七條)，國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)(第八條)，污染物排放量和污染當(dāng)量數(shù)的含義(第十一條、第十二條)，污染物排放口的確定方法(第十六條)等作了具體規(guī)定。