財會學畢業論文范文:國際財務會計概念框架的比較研究

　　【關鍵詞】fasb iasc asb 基本會計準則

　　一、各國財務會計概念框架簡介

　　美國是世界上第一個研究并制定財務會計概念框架的國家。

　　美國財務會計準則委員會(fasb)于1973 年成立后，構建了以會計目標為起點的概念框架的思路，經過多年的研究，形成了共8項財務會計概念公告的財務會計概念框架(cf)。目前在世界上影響范圍較大的財務會計概念框架還有：國際會計準則委員會(iasc)發布的以fasb 的cf 為基礎形成的《編制和呈報財務報表的框架》以及英國財務會計準則委員會(asb)的參考(iasc)的概念框架制定的《財務報告原則公告》。我國也于 年頒布了具有概念框架的特征的《企業會計準則———基本準則》，為各準則的制定提供了依據。

　　二、財務會計概念框架比較

　　雖然各概念框架內容各有差異，但其大致組成部分區別并不大，財務會計概念框架一般都包括：財務報告的目標、會計信息的質量特征、會計要素及其確認、計量、財務報告報表列報等。因此本文將簡要從財務會計概念框架的內容對各國財務會計概念框架的差異進行比較。

　　(一)會計目標比較。

　　會計目標在cf 中起著至關重要的作用。現行世界各國會計理論體系中的會計目標一般分為兩大流派：受托責任觀和決策有用觀，各國的cf 對其理解也不盡相同。

　　美國fasb 在sfac no.1———《企業編制財務報告的目標》中指出財務報告編制財務報告的目標是提供對現在和潛在的投資者、債權人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策所需的有用信息。美國的cf 認同決策有用觀，認為財務報告的作用僅僅是為管理者的的決策服務。iasc 認為財務報表的目標是提供關于企業財務狀況、經營業績和財務狀況變動方面的信息，為廣大使用者制定經濟決策提供信息，同時也反映管理當局受托責任的實施結果。iasc 的目標，既考慮到使用者經濟決策的有用性，又考慮到企業管理層的要求即受托責任，因此，iasc 的目標兼顧了決策有用和受托責任兩個方面，并將前者作為主要目標，后者作為次要目標。英國asb 認為決策有用觀和受托責任觀不僅共存，而且重要形式相當的。它認為受托責任觀和決策有用觀并不矛盾，投資者在履行管理當局的受托責任時就是為了幫助管理者做出更好的決策;在輔助管理者決策時其本身就是在旅行受托責任，兩者相互交融，彼此并存。我國的基本準則規定：“向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。“因此我國會計目標兼顧受托責任觀和決策有用觀，但由于我國更強調經紀業務中的真實可靠性，為避免有用的信息失真誤導管理者做出風險決策，更強調委托責任觀。

　　(二)會計信息質量特征比較。

　　各國的cf 都對會計信息質量特征進行了層次劃分：分為主要特征和次要特征。美國fasb 的主要質量特征是相關性與可靠性，次要特征是可比性與中立性。iasc 規定的主要特征有：可理解性，相關性，可靠性和可比性，次要質量特征包括：重要性，如實反映，實質重于形式，中立性，審慎性和完整性等。英國asb 也是將相關性、可靠性、可比性和可理解性作為會計信息的最主要的質量特征，但在其之下又附屬著其他小的特征作為對主要特征的衡量標準。

　　而我國財務會計信息的質量特征按重要程度可依次為：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。其中可靠性和相關性是最主要的兩個特征，痛受托責任觀重于決策有用觀的原因一樣，由于對信息真實性的強調，在我國，可靠性比相關性要重要。

　　(三)會計假設比較。

　　只有iasc 與中國規定了會計假設。iasc 單獨討論了權責發生制和持續經營。中國基本準則則提出了會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量四個假設。但筆者認為，財務報告目標成立的前提就是要有相應的會計主體以及貨幣計量，沒有會計主體，財務報告就沒有了計量的對象，沒有貨幣計量，也就形成不了財務報告，這是在討論財務報告目標之前就已經存在的前提，因此可不比對此進行準們的列示和描述。因此會計假設的內容應包括：持續經營，會計分期和權責發生制。

　　(四)會計要素確認的比較。

　　會計要素大致包括資產、負債、權益、收入、費用、利得和損失等。各會計要素都有其相應的定義和特征，但并不是所有的滿足定義的會計要素就滿足要素確認條件，在何時確認, 符合何種條件才應予以確認是我們要素確認的關鍵問題fasb 就認為只有滿足了要素定義并同時具備可計量性、相關性和可靠性才能滿足會計確認條件。我國會計準則則規定了兩條：一是與該事項有關的經濟利益或損失會發生并影響到企業(如確資產的確認條件就是能為企業帶來經濟利益且其很可能流入企業)，二是該會計要素能夠可靠計量，這樣才能數字化的反映在報表中。