政府規(guī)范對審計服務(wù)供求的影響
3.大所與小所的比較
已有的研究結(jié)果表明，不同規(guī)模的事務(wù)所存在不同的獨立性。通常大事務(wù)所由于客戶多，來源于某一特定客戶的審計公費收入占收入總額的比例就越低，其屈從于該客戶的壓力相對就低；同時由于遷就某一特定客戶而帶來的損失就越大，因而傾向于出具更高比例的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。表5列示了1995—XX年間國內(nèi)“客戶數(shù)最多的十家事務(wù)所”與“國內(nèi)其他十家事務(wù)所”之間審計意見的差異。從該表的結(jié)果看，前者非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例顯著高于后者，說明這兩類事務(wù)所之間在獨立性和產(chǎn)品質(zhì)量上存在顯著的不同。
政府規(guī)范對審計職業(yè)發(fā)展的影響究竟如何，歷來缺少好的證據(jù)。中國轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的特征，為我們對該問題的檢驗提供了很好的條件。本文分析了政府規(guī)范對我國上市公司審計供需雙方的影響，并以審計意見為例說明這種影響產(chǎn)生的結(jié)果。分析的結(jié)果表明，在“轉(zhuǎn)軌”過程中政府的介入是非常必要的，但有時政府的不當(dāng)行為也會造成不好的影響，如何合理認(rèn)識并適當(dāng)定位政府在轉(zhuǎn)軌過程中的作用是解決上述問題的關(guān)鍵。