固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題論文

　　對固定資產(chǎn)已納的增值稅稅金是否允許扣除，在處理上存在差異，產(chǎn)生三種不同類型的增值稅：第一，消費型增值稅，是指允許納稅人從本期銷項稅額中抵扣用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)的全部進項稅額。納稅人當期購入的固定資產(chǎn)，雖然在以前的經(jīng)營環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納稅金，但購入時其繳納的稅金允許全部扣除。第二，收入型增值稅，只允許納稅人從本期銷項稅額中抵扣用于生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)的當期折舊價值額的進項稅額。就整個社會來說，實際征稅對象相當于全部社會產(chǎn)品扣除補償消耗的生產(chǎn)資料以后的余額。第三，生產(chǎn)型增值稅，是指不允許納稅人從本期銷項稅額中抵扣購入固定資產(chǎn)的進項稅額。

　　經(jīng)濟發(fā)達的國家為了鼓勵投資，加速固定資產(chǎn)更新，一般采用消費型增值稅或收入型增值稅。發(fā)展中國家一般采用生產(chǎn)型增值稅。我國對企業(yè)購置固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣的規(guī)定，標志著我國增值稅類型從生產(chǎn)型全面轉(zhuǎn)化為消費型，減輕企業(yè)稅負，意義重大，影響深遠。

　　明確界定固定資產(chǎn)抵扣的范圍和條件

　　固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、運輸工具和與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。同時，特別提到房屋建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)的勞動手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展的基礎(chǔ)。1994年開始執(zhí)行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)新增固定資產(chǎn)時發(fā)生的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，計入固定資產(chǎn)購置成本。2017年1月1日，新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定：使用期限超過12 個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣。企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款，在購置當期可以全部一次扣除，實現(xiàn)全額增值稅款的補償。

　　在執(zhí)行的過程中要嚴格把握固定資產(chǎn)標準，防止納稅人進行虛假抵扣，損害國家利益。新增值稅條例及其細則自2017 年1月1 日起開始實施，即已限定固定資產(chǎn)進項稅抵扣始于即日。財稅[2017]170 號文進一步明確規(guī)定：從2017 年1 月1 日起增值稅一般納稅人可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)，從銷項稅額中抵扣購進固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額。因此，按相關(guān)票據(jù)憑票抵扣構(gòu)成了固定資產(chǎn)進項稅額抵扣的基本條件。

　　不得抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)幾種類型

　　為了規(guī)范管理，新的稅法明確規(guī)定下列固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣：

　　(1)非正常損失的購進固定資產(chǎn)及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進固定資產(chǎn)不得抵扣。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，與以前的政策相比，現(xiàn)在自然災害損失的固定資產(chǎn)進項稅是可以扣除的。對于納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生以上情形的，應按財會制度計提折舊后的固定資產(chǎn)凈值乘以其適用稅率作不得抵扣的進項稅額處理。

　　(2)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣。這里的非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物，以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，即給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。