會計畢業(yè)論文《會計法》需要研究的幾個問題

　　《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）制定于1985年，修訂于1993年。《會計法》是我國經(jīng)濟(jì)生活中一部很重要的法律，它的制定或修訂，都是根據(jù)當(dāng)時的社會經(jīng)濟(jì)和會計發(fā)展需要而采取的重要措施。最近，立法機(jī)關(guān)決定對《會計法》再次進(jìn)行修訂，以解決會計秩序混亂問題，這對加強(qiáng)我國會計法制建設(shè)是十分有益的。筆者有幸參加了《會計法》修訂草案的討論并參與了一些輔助性工作，對其中的有些問題曾作思考，但未得其果，在此提出來，求教于大家。

　　一、 關(guān)于修訂《會計法》的基本思路

　　如何修訂《會計法》，需要討論兩個問題：一是會計工作的定位，二是會計基本法律制度的體系構(gòu)成。前者關(guān)系到如何構(gòu)筑會計工作運行機(jī)制，后者關(guān)系到《會計法》應(yīng)當(dāng)哪些會計行為。

　　《會計法》作為一種社會規(guī)范，調(diào)整的是社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系中的會計關(guān)系，而會計關(guān)系是國家在管理會計工作過程中以及會計人員在辦理會計事務(wù)過程中形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。《會計法》的修訂，不單純是某些條文的修改或者某些會計技術(shù)問題的調(diào)整，重要的是會計關(guān)系的調(diào)整，即如何給市場經(jīng)濟(jì)條件下會計工作合理的定位。《會計法》發(fā)布實施以來的積極作用，已被十幾年來會計工作的發(fā)展變化所證明。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計關(guān)系的發(fā)展變化，《會計法》對會計行為的規(guī)范作用有所消弱，面對秩序混亂，信息失真等會計問題顯得約束力不夠。其原因就在于《會計法》在總體上仍以計劃經(jīng)濟(jì)為會計工作的定位參照系。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，會計工作是國家財政的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是為政府直接管理企業(yè)服務(wù)的。在這一基本定位下，會計工作的重心以反映各單位執(zhí)行國家計劃情況并滿足政府的計劃管理要求為主；會計人員肩負(fù)"雙重身份"，既是單位的管理人員，又作為"國家技術(shù)干部"，要站在國家立場上監(jiān)督所在單位的經(jīng)濟(jì)活動；政府部門以直接審查會計報表等方式監(jiān)督各單位的會計工作。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要有一部按照市場經(jīng)濟(jì)定位的《會計法》要求會計工作通過確認(rèn)、計量，在參與社會產(chǎn)品的初次分配和再分配過程中，為社會資源的優(yōu)化配置提供依據(jù)，其工作重心由過去以反映完成國家計劃情況和維護(hù)國家財經(jīng)紀(jì)律為主轉(zhuǎn)向為經(jīng)濟(jì)效益最大化服務(wù)并如實反映財務(wù)狀況，維護(hù)投資人和社會公眾利益，為社會主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)。市場經(jīng)濟(jì)條件下會計工作的這一基本定位，要求會計關(guān)系必須進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，包括：改革會計管理體制；轉(zhuǎn)變國家對會計工作的監(jiān)管方式；明確會計信息提供單位的社會責(zé)任；合理界定會計人員的職權(quán)等。對上述問題，必須以法律形式明確下來，體現(xiàn)在《會計法》中，以保障會計工作在發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮應(yīng)有作用。

　　討論《會計法》應(yīng)當(dāng)規(guī)范的會計行為，涉及《會計法》的修訂原則和調(diào)整范圍。關(guān)于修訂原則問題，即《會計法》應(yīng)當(dāng)怎么改，是"大改"還是"小改"，需要考慮影響會計關(guān)系的因素。在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，影響會計關(guān)系的因素較多，包括：國家與企業(yè)關(guān)系的界定，所和制構(gòu)成的發(fā)展趨勢，國家對市場主體的監(jiān)管方式，市場規(guī)則的完善程度等。上述因素有的已有了明確的發(fā)展目標(biāo)，有的則需要在摸索中逐步明確。雖然不能等上述影響因素都有了明確的結(jié)論再來考慮《會計法》的修訂問題，但這些因素會直接影響修訂工作的進(jìn)程。筆者認(rèn)為，完善《會計法》需要從我國市場經(jīng)濟(jì)和會計工作發(fā)展的總體趨勢出發(fā)統(tǒng)籌考慮，實行長期目標(biāo)（即"大改"）與近期目標(biāo)（即"小改"）相結(jié)合的兩步策略。完善《會計法》的近期目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)主要圍繞解決會計工作（主要是會計信息質(zhì)量）監(jiān)管問題，重點強(qiáng)化對會計工作的外部監(jiān)管，使監(jiān)管工作責(zé)權(quán)明確并落實到位。會計秩序混亂，成因當(dāng)然較復(fù)雜，但根本原因是利益分配和約束機(jī)制不健全的結(jié)果，就會計而言，不是因為會計規(guī)則不健全（當(dāng)然，不是說目前的會計規(guī)則已盡善盡美），而在于監(jiān)管工作沒有切實到位，法律上需要強(qiáng)化的，應(yīng)當(dāng)是對會計工作的外部監(jiān)管，提高監(jiān)管的力度和權(quán)威性，使法律具有威懾力。完善《會計法》的長期目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)在實施近期目標(biāo)的同時，著眼于長遠(yuǎn)，按照在改革中不斷成熟的市場經(jīng)濟(jì)體制、會計管理體制以及法律體系等的要求，重新設(shè)計我國會計基本法的體系、調(diào)整范圍和基本構(gòu)成，以充分體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)條件下對會計工作的監(jiān)管要求。關(guān)于調(diào)節(jié)稅范圍問題，《會計法》的調(diào)整范圍曾由國有單位擴(kuò)大到所有單位，使全社會各經(jīng)濟(jì)組織（包括個體工商戶）都置于調(diào)整范圍之內(nèi)，體現(xiàn)了法律平等和公平競爭的要求。但《會計法》的各項規(guī)定能否適合于調(diào)整范圍內(nèi)的所有單位，需要研究。從我國會計工作實際情況看，不同類型、規(guī)模、所有制、法律屬性的單位會計工作事實上存在較大差別，這些差別主要表現(xiàn)在：會計工作的組織形式，會計工作承擔(dān)的社會責(zé)任，會計工作對法律規(guī)范的適應(yīng)性，政府部門對會計工作的要求等。《會計法》要體現(xiàn)這些差別或越差別而"求同存異"顯然都較為困難。如果是按照"小改"的思路修訂《會計法》，可暫不過多涉及上述差別，只是對會計工作的基本程序性問題作出完善性規(guī)定，但對小規(guī)模單位如下體工商戶應(yīng)作例外考慮，如個體工商戶僅適用于《會計法》關(guān)于會計核算的規(guī)定。《會計法》調(diào)整范圍內(nèi)不同類型單位之間的會計工作差別問題應(yīng)當(dāng)引起重視并加以研究，從長遠(yuǎn)看，可以考慮按調(diào)整對象的不同，將《會計法》分解為企業(yè)會計法和預(yù)算會計法，分別規(guī)范經(jīng)營性經(jīng)濟(jì)組織和國家財政撥款單位的會計行為。