會(huì)計(jì)畢業(yè)論文《會(huì)計(jì)法》需要研究的幾個(gè)問題

　　二、關(guān)于會(huì)計(jì)年度

　　建國后，我國會(huì)計(jì)年度一直采用公歷年度，以與計(jì)劃年度、預(yù)算年度、納稅年度、統(tǒng)計(jì)年度待保持一致，目的是適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理和匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的要求，這也是社會(huì)主義國家較為普遍的做法。這種做法在過去單一的所有制結(jié)構(gòu)下，不會(huì)引起非議。改革開放以后，所有制結(jié)構(gòu)以及企業(yè)的組織形式、經(jīng)營范圍都發(fā)生了很大變化，企業(yè)界、注冊(cè)會(huì)計(jì)師界對(duì)企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行公歷年度的做有不同看法。實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)年度，對(duì)一些經(jīng)營周期帶有季節(jié)性特點(diǎn)的企業(yè)來說，會(huì)計(jì)核算上有所不便；一些外資企業(yè)因與母公司的會(huì)計(jì)年度起止時(shí)間不一而需要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；更重要的是，實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)年度，使財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)工作都集中在每年的1至4月份，造成審計(jì)工作量過于集中，在我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師力量相對(duì)不足的情況下，可能會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。因此，在修訂《會(huì)計(jì)法》中，不少人提出將企業(yè)會(huì)計(jì)年度改為經(jīng)營年度的建議。應(yīng)當(dāng)說，將企業(yè)會(huì)計(jì)年度由公歷年度改為企業(yè)經(jīng)營年度，不單純是會(huì)計(jì)技術(shù)上的問題，更多的可能會(huì)給政府有關(guān)部門如稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)等部門對(duì)會(huì)計(jì)信息使用帶來障礙，造成諸如企業(yè)所得稅清繳、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)采集等問題，所以，對(duì)《會(huì)計(jì)法》未采納這一建議可以理解。但從長遠(yuǎn)看，隨著企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的廣泛實(shí)行，上市公司的日益增多，年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作量將顯著加大，從保證審計(jì)質(zhì)量的要求出發(fā)，以及適應(yīng)外資企業(yè)的會(huì)計(jì)核算需要，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)年度作出靈活規(guī)定將為時(shí)不遠(yuǎn)，特別是隨著統(tǒng)計(jì)方法的逐步改革，改變企業(yè)會(huì)計(jì)年度不會(huì)造成宏觀管理管理所用會(huì)計(jì)信息的不便。考慮到立法周期的因素，可以在《會(huì)計(jì)法》中適當(dāng)進(jìn)行技術(shù)處理，如規(guī)定"企業(yè)會(huì)計(jì)年度的調(diào)整，由國務(wù)院財(cái)政部門統(tǒng)一規(guī)定"，以免在調(diào)整會(huì)計(jì)年度的時(shí)機(jī)成熟時(shí)，再費(fèi)周折修訂《會(huì)計(jì)法》。有關(guān)方面應(yīng)當(dāng)抓緊研究企業(yè)會(huì)計(jì)年度調(diào)整的技術(shù)問題和與有關(guān)方面的銜接辦法，以應(yīng)適時(shí)之需。

　　計(jì)行為，具體到規(guī)范哪些會(huì)計(jì)行為，必然涉及會(huì)計(jì)是干什么的，這就出現(xiàn)了《會(huì)計(jì)法》如何界定會(huì)計(jì)的職能或會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé)問題。理論界對(duì)會(huì)計(jì)職能問題討論我年，并有激烈交鋒，但未有明確定論。《會(huì)計(jì)法》將會(huì)計(jì)的職能概括為"核算"與"監(jiān)督"，這是特定歷史條件下作出的選擇。為了使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)工作有一明確定位，需要重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)職能問題。

　　對(duì)會(huì)計(jì)的核算職能，盡管從不同的角度有不同的表述，總體上沒有太大疑義。對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，筆者以為需要反思。在多年的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，與政府直接管理企業(yè)的要求相適應(yīng)，會(huì)計(jì)人員被賦予監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職責(zé)，會(huì)計(jì)監(jiān)督被視為政府監(jiān)督的一下基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，這種做法被《會(huì)計(jì)法》以法律形式規(guī)定下來。隨著我國改革開放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由會(huì)計(jì)人員代表政府監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的做法逐步暴露出許多矛盾，主要是：會(huì)計(jì)人員并不具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨(dú)立地位，其利益從屬于所在單位，無法行使對(duì)所在單位、尤其是單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督；會(huì)計(jì)人員因履行監(jiān)督職責(zé)而出現(xiàn)的諸如被打擊報(bào)復(fù)等實(shí)際問題，無論在法律上還是在實(shí)際工作中都缺乏有效保障措施，使會(huì)計(jì)人員處于兩難境地。這一問題引起了會(huì)計(jì)理論界的關(guān)注，實(shí)務(wù)界也圍繞如何保證會(huì)計(jì)人員監(jiān)督的獨(dú)立地位問題進(jìn)行了探索，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員委派制等試點(diǎn)。對(duì)上述不同看法和實(shí)踐中出現(xiàn)的新情況如何在《會(huì)計(jì)法》中體現(xiàn)，是修訂《會(huì)計(jì)法》所不能回避的。解決問題的關(guān)鍵，是需要重新審視會(huì)計(jì)人員是否具有《會(huì)計(jì)法》所體現(xiàn)的監(jiān)督職能。筆者無意在此討論會(huì)計(jì)的職能問題，但在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)下，要求會(huì)計(jì)人員站在國家產(chǎn)場(chǎng)上對(duì)本單位實(shí)行監(jiān)督，實(shí)際上是人為將會(huì)計(jì)這一內(nèi)部管理活動(dòng)從單位內(nèi)部分離出來，理論上講不通，實(shí)際操作中也存在許多困難。較為可行的做法是將會(huì)計(jì)人員原來承擔(dān)"監(jiān)督"定位于"控制"，即會(huì)計(jì)人員除進(jìn)行會(huì)計(jì)核算外，應(yīng)當(dāng)以單位經(jīng)營管理目標(biāo)為依據(jù)，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施內(nèi)部控制。按照上述思路，可以對(duì)《會(huì)計(jì)法》會(huì)計(jì)監(jiān)督一章較大修改，在進(jìn)一步明確政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的具體要求基礎(chǔ)上，突出內(nèi)部控制的內(nèi)容。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代經(jīng)營管理的一項(xiàng)重要制度，該制度的建立和實(shí)施主要應(yīng)當(dāng)是單位自身行為，但考慮到目前我國內(nèi)部控制制度建設(shè)十分薄弱，并已成為影響會(huì)計(jì)秩序的重要因素，因此，可以在《會(huì)計(jì)法》中對(duì)一定規(guī)模的企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)提出原則性要求，以督促其加強(qiáng)這方面工作。