會(huì)計(jì)畢業(yè)論文《會(huì)計(jì)法》需要研究的幾個(gè)問(wèn)題
應(yīng)當(dāng)說(shuō)，《會(huì)計(jì)法》界定會(huì)計(jì)的職能或會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé)，目的不是為理論界的討論作出最終結(jié)論，根本出發(fā)點(diǎn)是從法律上明確政府對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的監(jiān)管以及以會(huì)計(jì)為手段監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本機(jī)制。會(huì)計(jì)人員不再行使《會(huì)計(jì)法》賦予的監(jiān)督職責(zé)，會(huì)不會(huì)加劇會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)秩序的混亂？筆者認(rèn)為不會(huì)。從現(xiàn)實(shí)看，《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能事實(shí)上已名存實(shí)亡，對(duì)維護(hù)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)秩序沒(méi)有起到應(yīng)在作用，將其定位于控制，只不過(guò)是使法律規(guī)定更加切合實(shí)際。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展和政府監(jiān)督的加強(qiáng)，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系將會(huì)逐步完善，我國(guó)會(huì)計(jì)秩序也將因此而趨于好轉(zhuǎn)。另外，會(huì)計(jì)人員是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的特殊從業(yè)人員，應(yīng)當(dāng)受到其職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律的約束，可以通過(guò)會(huì)計(jì)人員的自律性組織督促其恪盡職守。
四、關(guān)于會(huì)計(jì)責(zé)任
這里使用責(zé)任一詞，主要是想討論哪些人應(yīng)當(dāng)對(duì)一個(gè)單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任。目前，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題較為突出，但對(duì)其責(zé)任人卻難以追究責(zé)任，甚至出現(xiàn)該負(fù)責(zé)的逍遙法外、不該負(fù)責(zé)的動(dòng)成為"替罪羊"的不正常現(xiàn)象。因此，法律上必須明確會(huì)計(jì)責(zé)任問(wèn)題。按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人（或單位領(lǐng)導(dǎo)人，下同）、會(huì)計(jì)人員以及單位的外部關(guān)系人（如政府部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等）都是會(huì)計(jì)責(zé)任人，但如何界這些責(zé)任人及其相互間的關(guān)系，有必要進(jìn)行討論。
單位負(fù)責(zé)人是指代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人，如法人單位的法定代表人、個(gè)體工商戶的業(yè)主等。單位負(fù)責(zé)人是對(duì)本單位各項(xiàng)工作全面負(fù)責(zé)的領(lǐng)導(dǎo)人員，當(dāng)然應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)責(zé)。至于單位負(fù)責(zé)人如何履行這一職責(zé)，可以按照內(nèi)部管理需要，將其對(duì)會(huì)計(jì)工作的責(zé)任在有關(guān)人員之間進(jìn)行適當(dāng)分解，以在單位內(nèi)部形成層層制約的會(huì)計(jì)責(zé)任體系。為此，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽定或蓋章。如果劃分責(zé)任層次，單位負(fù)責(zé)人作為總的負(fù)責(zé)人，是第三責(zé)任人。但這樣的規(guī)定似無(wú)太大必要，也不太符合實(shí)際情況。例如在公司制企業(yè)，董事長(zhǎng)是法定代表人，總經(jīng)理負(fù)責(zé)日常經(jīng)營(yíng)管理并負(fù)責(zé)組織編制會(huì)計(jì)報(bào)表，按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，可能會(huì)帶來(lái)以下問(wèn)題：第一，由不直接負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理工作的董事長(zhǎng)在會(huì)計(jì)報(bào)表上簽章并承擔(dān)責(zé)任，對(duì)于我國(guó)現(xiàn)實(shí)中許多"掛名"董事長(zhǎng)來(lái)說(shuō)，可能勉為其難。第二，同為高級(jí)管理人員，總會(huì)計(jì)師要在會(huì)計(jì)報(bào)表上簽章，而負(fù)責(zé)總經(jīng)濟(jì)為何不簽章并承擔(dān)責(zé)任？第三，作為公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)是否應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表履行監(jiān)督程序并在會(huì)計(jì)報(bào)表上簽章？筆者認(rèn)為，《會(huì)計(jì)法》關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表責(zé)任人員簽章的規(guī)定，仍是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下較為單一的企業(yè)組織形式出發(fā)的，沒(méi)有考慮企業(yè)組織形式多樣性的情況；原來(lái)采取將負(fù)有責(zé)任的人員一一列舉的做法，也較為被動(dòng)。建議借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中使用的"管理當(dāng)局"的提法，以使責(zé)任者難以開(kāi)脫。單位負(fù)責(zé)人是管理當(dāng)局中當(dāng)然的最主要負(fù)責(zé)人，至于單位負(fù)責(zé)人與其他責(zé)任人員的分工，完全是單位內(nèi)部的責(zé)任分解，由其單位規(guī)定。
關(guān)于會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。會(huì)計(jì)人員的職責(zé)主要是按照會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，并對(duì)其任免機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。但按照《會(huì)計(jì)法》設(shè)定思路：會(huì)計(jì)人員既是單位內(nèi)部的管理人員，又是政府部門的"耳目"。會(huì)計(jì)人員與單位的這種親疏相間的關(guān)系，其不合理之外已在討論會(huì)計(jì)的職能問(wèn)題時(shí)有所涉及，在此不再重復(fù)。因此，應(yīng)當(dāng)刪除《會(huì)計(jì)法》中有關(guān)會(huì)計(jì)人員對(duì)違法違紀(jì)的收支必須向政府部門報(bào)告的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員僅對(duì)所在單位負(fù)責(zé)，以使會(huì)計(jì)人員徹底從兩難境地中解脫出來(lái)。當(dāng)然，如果會(huì)計(jì)人員主觀上愿意向政府有關(guān)部門檢舉所在單位的違法違紀(jì)問(wèn)題是另外一回事，因?yàn)闄z舉權(quán)是每個(gè)公民應(yīng)有的權(quán)利。