試論避稅與反避稅

　　試論避稅與反避稅

　　隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，特別是我國加入世貿(mào)組織以后，企業(yè)涉外交往和經(jīng)營越來越普遍，外商參與我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的程度也越來廣泛和深入，一方面給我國經(jīng)濟(jì)增添了新的活力，推動了中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速的發(fā)展，另一方面企業(yè)避稅的問題也日趨嚴(yán)重，手段和方式也多種多樣。如何有效防范避稅已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的當(dāng)務(wù)之急。為此，本文將與大家一起研究探討避稅與反避稅，分析避稅的概念、動機(jī)、手段以及造成的危害，并著重就轉(zhuǎn)讓定價避稅與反避稅中存在的問題，結(jié)合我國稅收法律制度以及工作實(shí)際構(gòu)思相應(yīng)對策和措施，以堵塞稅制漏洞，強(qiáng)化征管，保障國家利益。

　　一、      避稅概述：

　　避稅是一個不明確的概念，仁者見仁，智者見智，很難用人們普遍能接受的措辭對它下定義，學(xué)術(shù)界爭議也較多。我們認(rèn)為，避稅是納稅人充分利用現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策或利用某些法律上的漏洞或含糊之處來安排自己的稅務(wù)事宜，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

　　1、避稅的特點(diǎn)：（1）避稅的非違法性。避稅行為雖然具有一定的社會危害性，但避稅行為沒有觸犯現(xiàn)有的法律法規(guī)，故不能追究其法律責(zé)任。國家只能通過修改有關(guān)法律、法規(guī)來堵塞漏洞，或修訂法律，把避稅行為歸屬為違法，再追究其法律責(zé)任。（2）避稅的主體是納稅人。我們認(rèn)為，避稅的主體只能是納稅人，扣繳義務(wù)人不存在避稅。（3）避稅在行為上存在主動性。就是納稅人為了少繳稅收而主動采取了一些行為或措施，采取該行為的目的很明確，就是為了減輕稅負(fù)。（4）、避稅具有主觀故意。納稅人采取某種行為的目的就是為了少繳稅，減輕其稅收負(fù)擔(dān)，獲取最大利益，納稅人在行為之前已經(jīng)知道結(jié)果或可能的結(jié)果。

　　2、避稅與偷稅、稅收籌劃的區(qū)別：

　　避稅是納稅人利用稅收優(yōu)惠政策或利用某種法律上的漏洞來安排自己的稅務(wù)事宜，達(dá)到少交稅的目的，但不違反現(xiàn)有法律法規(guī)；偷稅是納稅人偽造、編造、隱匿、擅自銷毀帳簿記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款。偷稅行為是不合法的，應(yīng)予以處罰，構(gòu)成犯罪的，還應(yīng)依法追究刑事責(zé)任；納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來達(dá)到盡可能減少稅收支出。納稅籌劃如果利用稅收相關(guān)政策適當(dāng)，就是避稅行為，如果利用不當(dāng)，就構(gòu)成偷稅。

　　3、避稅產(chǎn)生的原因：

　　（1）利益的驅(qū)動。在利益驅(qū)動下，納稅人除了在成本費(fèi)用上做文章外，也打稅收的主意，以達(dá)到利益的最大化。

　　（2）稅收管轄權(quán)的選擇和運(yùn)用、稅制要素、征稅方法等方面存在差別，造成了稅務(wù)的不公平性，給避稅行為提供了便利的外在條件。

　　（3）稅收法律、法規(guī)本身存在漏洞。由于納稅人定義的可變通性、課稅對象金額的可調(diào)整性、稅率的差別性、起征點(diǎn)與各稅稅收上的優(yōu)惠政策等，使納稅人的主觀避稅愿望能夠通過對現(xiàn)有政策的不足之處的利用得以實(shí)現(xiàn)。

　　（4）各國各地之間為了吸引外來投資，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以改善投資環(huán)境為由，出臺優(yōu)惠政策，犧牲稅收利益，也在一定程度上為企業(yè)避稅提供了便利條件。

　　4、避稅產(chǎn)生的后果：