試論避稅與反避稅

　　避稅雖然沒有違反現有法律法規，但其危害性卻不能忽視。

　　（1）、避稅行為直接導致了國家稅收收入的減少。

　　（2）、侵犯了稅收法律法規的立法意圖，使其公正性、嚴肅性受到影響。

　　（3）、避稅行為的出現對于社會公德及道德造成不良侵害，使誠信納稅受到威脅，造成守法經營在市場競爭上處于不利地位。

　　二、涉外企業避稅的主要方式：

　　企業避稅的方式多樣，從目前情況歸納，大致常用的方式主要有以下幾個方面：

　　1、利用稅收的差異性避稅。利用國與國之間、地區與地區之間稅負差異避稅，如經濟特區，經濟技術開發區等等；利用行業稅負差異避稅，如生產性企業，商貿企業，外貿出口企業；利用不同納稅主體稅負差異避稅，如內外資企業、民政福利企業等；利用不同投資方向進行避稅，如高新技術企業；利用組織形式的改變，如分設、合并、新辦；改變自身現有條件，享受低稅收政策，如改變企業性質，改變產品構成，改變從業人員身份構成等。利用特殊稅收政策，如三來一補、出口退稅。

　　2、利用稅法本身存在的漏洞。利用稅法中的選擇性條文如增值稅購進扣稅的環節不同，房產稅的計稅方法（從租從價）不同；利用稅法條文的不一致、不嚴密，如對起征點、免征額等；還有利用一些優惠政策沒有規定明確期限的，如投資能源、交通以及老少邊窮地區再投資退稅等，無時間限制。

　　3、轉讓定價避稅。關聯企業高進低出，或者低進高出，轉移利潤，涉及企業所得稅，營業稅或增值稅等；改變利息、總機構管理費的支付，影響利潤；改變出資情況，抽逃資本金等，逃避稅收。

　　4、資產租賃避稅。如關聯企業中，效益好的向效益差的高價租賃設備，調節應納稅所得，求得效益好的企業集團稅收負擔最小化；關聯企業之間資產相互租賃，以低稅負逃避高稅負，如以繳納營業稅逃避繳納所得稅。

　　5、避稅地避稅。納稅人利用國與國之間、地區與地區之間特區、開發區、保稅區的稅收優惠政策，在這些低稅負地區虛設常設機構營業、虛設中轉銷售公司或者設置信托投資公司，轉移利潤從而減少納稅。

　　6、讓利銷售避稅。讓利銷售減少銷項稅額，大幅降低銷售價格，以換取價格優勢，增強產品市場競爭力，但國家稅收（如增值稅、企業所得稅等）受到影響，對企業有益而對稅收不利。

　　7、運用電子商務避稅：電子商務是指交易雙方利用國際互聯網、局域網等進行商品和勞務交易。電子商務活動具有交易無國籍無地域性、交易人員隱蔽性、交易場所虛擬化、交易信息載體數字化、交易商品來源模糊性等特征。電子商務給避稅提供了更安全隱蔽的環境。企業利用電子商務的隱蔽性，避免成為常設機構和居民法人，逃避所得稅；利用電子商務快速的流動性，虛擬避稅地營業，逃避所得稅、增值稅和消費稅；利用電子商務對稅基的侵蝕性，隱蔽進出口貨物交易和勞務數量，逃避關稅。因而電子商務的迅速發展既推動世界經濟和貿易的發展，同時也給我國在內的各國稅收制度提出了國際反避稅的新課題。

　　三、轉讓定價避稅及其形式

　　雖然目前避稅的方式多種多樣，但最常見的還是轉讓定價方法。它既可以作為國內避稅的手段，又可作為國際避稅的手段。

　　轉讓定價作為國內避稅手段，是關聯企業各方，為轉移利潤而在產品交換或買賣過程中，不依據市場買賣規則和市場價格進行交易，而是根據減輕稅負的意愿進行的產品轉讓。在這種轉讓中，產品的轉讓價格，根據雙方的意愿，高于或低于市場正常交易價格，以達到避稅的目的。其基本做法是：在商品交易活動中，當賣方處于高稅負而買方處于低稅負情況下，其交易價格就以低于市場價格的方式進行；而當賣方處于低稅負而買方處于高稅負的情況下，商品交易價格就以高于市場價格的方法進行。通過這種方法，使利潤在不同的納稅主體之間轉移，造成避稅。