公路客運企業(yè)固定資產折舊的會計核算
[摘要]本文針對公路客運企業(yè)的特點，對其固定資產進行了分類，簡述了固定資產折舊的概念及影響因素，折舊的范圍，計提折舊的方法，折舊的會計核算及對公路客運企業(yè)全額抵押經營模式下營運車輛計提折舊的會計核算提出個人觀點。
固定資產是指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產。其價值的轉移是通過計提折舊逐步計入營業(yè)成本或企業(yè)費用之中的，而不像材料、低值易耗品等流動資產可一次性計入營業(yè)成本。公路客運企業(yè)固定資產所占比重大，如何保證企業(yè)把固定資產的成本合理分配到各個受益期，按照權責發(fā)生制的要求實現(xiàn)收入與費用的配比，同時使企業(yè)的固定資產在報廢時能重新予以購置。筆者擬就公路客運企業(yè)固定資產折舊的會計處理談些粗淺的看法。
一、 公路客運企業(yè)固定資產的分類
根據(jù)《企業(yè)會計準則—固定資產》的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)不同的管理需要和不同的分類標準，可以對固定資產進行不同的分類。公路客運企業(yè)按固定資產的經濟用途和使用情況綜合分類，可以把固定資產劃分為八大類。
（1）、生產經營用固定資產
（2）、非生產經營用固定資產
（3）、租出固定資產（指在經營性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產）
（4）、不需用固定資產
（5）、未使用固定資產
（6）、土地（指過去已估價并單獨入賬的土地，因征地而支付的補償費，應計入與土地有關的房屋建筑物的價值內，不單獨作為土地價值入賬）。
（7）、融資租入固定資產
（8）、全額抵押經營的固定資產（指公路客運企業(yè)采用全額抵押經營方式而購置的固定資產，主要指當前公路客運企業(yè)采取全額抵押經營模式下的車輛）。
二、 公路客運企業(yè)固定資產折舊的概念及影響因素
根據(jù)《企業(yè)會計準則—固定資產》的規(guī)定，固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其中，應計折舊額，指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的余額，如果已對固定資產計提減值準備，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。
影響企業(yè)各會計期間固定資產計提折舊的因素主要有三個。
1、折舊的基數(shù)：計提固定資產折舊的基數(shù)一般為固定資產的原始價值或固定資產的賬面價值。
2、固定資產的使用壽命：固定資產使用壽命的長短直接影響應計提的折舊額。在確定固定資產使用壽命時，應主要考慮四個因素。
① 該資產的預計生產能力或實物產量。
② 該資產的有形損耗，如車輛運行中發(fā)生磨損、房屋受到自然侵蝕等。
③ 該資產的無形損耗，如因新技術的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產技術水平相對陳舊，市場需求變化而使產品過時，在高速公路上高等級車輛淘汰普通客車等。
④ 關于該資產使用的法律或者類似的限制。
在具體確定固定資產的使用壽命時，需要會計人員進行職業(yè)判斷。在相同生產經營條件下，固定資產所處的自然環(huán)境基本相同，此時，對于同樣的固定資產的預計使用壽命應具有相同的預期。對于某一特定固定資產相關的備品、備件，如果其使用僅與個別固定資產相關，則應將其單獨確定為固定資產，并在不超過相關固定資產的使用壽命內計提折舊。
3、 固定資產的凈殘值：固定資產的凈殘值是固定資產使用期滿時的回收額，在計提折舊時，應從固定資產原價中扣除。為避免人為因素對固定資產凈殘值乃至折舊額的影響，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十一章第三款第二條規(guī)定：固定資產在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產原價中減除，凈殘值比例在原價的5％以內，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需要調整凈殘值比例的，應報主管稅務機關備案。以筆者單位來說，一般的固定資產凈殘值殘值比例定為3％，但對全額抵押經營的營運車輛，承包到期，車輛報廢，殘值獎勵給經營者。 確定固定資產折舊的范圍，一方面要從空間范圍上確定哪些固定資產應當計提折舊，哪些固定資產不應當計提折舊；另一方面要從時間范圍上確定應提折舊的固定資產什么時間開始計提折舊，什么時間停止計提折舊。《運輸交通企業(yè)會計制度》、現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》第三十五條規(guī)定：房屋建筑物以外的未使用、不需用固定資產不計提折舊。筆者認為不妥，因為不符合穩(wěn)健性原則，固定資產按使用與否來決定是否計提折舊，忽視了科技進步而導致無形損耗，比由于實際使用而產生的損耗更大的客觀事實。《企業(yè)會計準則—固定資產》第十七條明確規(guī)定除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：