基金管理公司財(cái)稅會(huì)計(jì)政策
另外,基金存放在銀行中的款項(xiàng),是按照同業(yè)存款核算的,其利率高于一般儲(chǔ)蓄存款,而銀行對(duì)同業(yè)存款是不履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)的,這也使財(cái)稅[]128號(hào)文中規(guī)定銀行作為扣繳義務(wù)人履行對(duì)基金的儲(chǔ)蓄存款代扣代繳個(gè)人所得稅的規(guī)定流于形式。 分個(gè)人所得稅要大。
否則,建議由基金公司作為扣繳義務(wù)人,在向個(gè)人派息分紅時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅,但也存在操作中的難度,因?yàn)樯鲜泄痉旨t或債券派息時(shí)與基金分紅時(shí)的投資者已發(fā)生了變化,無法按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則核算。所以,我們傾向于第一種方案。
對(duì)基金已代扣下來的個(gè)人所得稅,應(yīng)明確相應(yīng)處理原則,盡快將這部分長(zhǎng)期掛賬的稅款收繳入庫(kù),減少國(guó)家稅收的滯壓甚至流失。同時(shí),應(yīng)注意基金會(huì)計(jì)在核算科目上的規(guī)范問題。由于目前基金不是納稅主體,通過基金公司上繳該類代扣稅款時(shí),會(huì)計(jì)核算上應(yīng)作統(tǒng)一規(guī)定。
四、關(guān)于基金公司“基金投資減值準(zhǔn)備”問題
(一)現(xiàn)狀:
目前基金公司的基金投資包括兩種:(1)作為封閉式基金發(fā)起人認(rèn)購(gòu)一定比率的封閉式基金,該部分基金投資又包括可流通部分和持有到期部分;(2)部分基金公司認(rèn)購(gòu)了一定比率的公司自己發(fā)行的開放式基金。
封閉式基金普遍存在較大幅度的折價(jià),最近的加權(quán)平均折價(jià)率達(dá)到了30％,少數(shù)基金折價(jià)率甚至一度超過40％,這與國(guó)外平均10-15％的折價(jià)率相比處于非正常狀態(tài)。
從會(huì)計(jì)核算上看,基金公司對(duì)基金的投資采用基金市價(jià)法,而由于封閉式基金處于高折價(jià)狀態(tài),使基金公司投資封閉式基金從賬面上看,顯得損失慘重。
(二)存在問題分析:
選擇市價(jià)法而非基金凈值計(jì)價(jià)是封閉式基金高折價(jià)給投資者帶來?yè)p失的重要制度原因。根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,作為封閉式基金的持有人,出于審慎原則,都采取成本與市價(jià)孰低原則計(jì)提減值準(zhǔn)備,迫使投資者對(duì)基金市場(chǎng)價(jià)格變化的關(guān)注遠(yuǎn)大于對(duì)基金凈值的關(guān)注,從而使長(zhǎng)期持有的戰(zhàn)略事實(shí)上成為短期的波段炒作,為維持賬面利潤(rùn)而及時(shí)兌現(xiàn)收益。事實(shí)上,封閉式基金有其特定的存續(xù)期,基金管理人按此存續(xù)期進(jìn)行資產(chǎn)投資管理,當(dāng)前的折價(jià)并不意味著持有到期后的損失,從長(zhǎng)期來看,封閉式基金凈值才體現(xiàn)其真正價(jià)值,按凈值進(jìn)行會(huì)計(jì)核算更有實(shí)際意義。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為體現(xiàn)長(zhǎng)期投資和短期投資的不同目的,將投資劃分為交易和非交易兩類,其中交易類按照市價(jià)估值,并記入當(dāng)期損益;非交易類雖按市價(jià)估值但可不計(jì)入損益,因而可不考慮市價(jià)的影響。
(三)解決方案:根據(jù)長(zhǎng)期持有部分按成本與凈值孰低進(jìn)行計(jì)價(jià),短期持有部分按成本與市值孰低進(jìn)行計(jì)價(jià)的原則,對(duì)于上述不同的基金投資,應(yīng)采取不同的計(jì)提基金投資減值準(zhǔn)備方法。
對(duì)于可流通的封閉式基金,如果基金公司計(jì)劃在一年內(nèi)賣出,則該部分投資應(yīng)按照“短期投資”的方式進(jìn)行核算;這部分封閉式基金投資應(yīng)在期末按市價(jià)低于“短期投資”賬面值的金額提取投資減值準(zhǔn)備。
對(duì)于不可流通的封閉式基金,該部分投資應(yīng)歸于“長(zhǎng)期投資”的方式進(jìn)行核算;在期末按可收回金額低于“長(zhǎng)期投資”賬面值的金額提取投資減值準(zhǔn)備。
對(duì)于開放式基金投資,減值準(zhǔn)備都應(yīng)該按基金投資賬面值與期末基金總凈值之間的差異作為投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。