基金管理公司財稅會計政策
對持有封閉式基金采取差異化核算標準,長期持有下按凈值計價,短期持有下按市價計價,則使持有人可以按照購買基金時的戰(zhàn)略資產方案進行合理配置,無需因短期價格波動調整持有規(guī)模,將顯著減少封閉式基金高折價給機構投資者賬面核算帶來的巨大損失,穩(wěn)定其持有基金的信心。
五、關于基金公司風險準備金問題
(一)現(xiàn)狀:
《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定了從事貸款業(yè)務、保險業(yè)務、證券業(yè)務和信托業(yè)務的金融企業(yè)可以按照一定比例從凈利潤中提取準備金,但對基金公司未作相應規(guī)定,《證券投資基金會計核算辦法》也未作規(guī)定。
在實務中應社�；稹⒈１拘突鹨�,基金公司按委托合同或擔保協(xié)議在管理費中單獨提取相當比例風險準備。目前通行的做法是鑒于合同條款還規(guī)定了這部分撥付的準備在規(guī)定時間內公司不能支配、以及回轉支付給委托人、擔保人等情況,將這部分收入在計提準備時作為負債,等合同規(guī)定的期限結束并正式支付基金公司時才確認收入,但制度并未規(guī)定。
(二)存在問題:
問題一:基金公司作為金融企業(yè)的一種類型,也存在虧損的風險;基金公司發(fā)行基金份額募集證券投資基金,采取資產組合方式對基金財產進行管理、運用,其運作和發(fā)展涉及到廣大基金投資者的利益,不提取風險準備金,不符合會計謹慎性原則。
問題二:在管理費收入中提取一定比例的風險準備,與金融保險企業(yè)從稅后利潤中提取風險準備有著明顯區(qū)別,此類風險準備在會計上應如何核算?
(三)解決方案:
對于問題一,應在有關制度修訂時,明確基金公司按照凈利潤的一定比例提取風險準備金,并明確相應列賬方式,即作為利潤分配處理,提取時借記“利潤分配”,貸記“一般風險準備”,用于彌補虧損,不得用于分紅、轉增資本。
對于問題二,從基金公司角度來看,并不是會計制度中的風險準備,而是一種正常營銷手段所采取的具體措施,并不影響其收入實質,如果該準備發(fā)生回轉,也只是其正常的業(yè)務費用支出。所以,我們建議按照權責發(fā)生制,在發(fā)生時全額記入收入,借記銀行存款/應收款,貸記管理費收入,并依法納稅。收到風險準備時,借記銀行存款,貸記應收款,如果發(fā)生回轉,則借記管理費用,貸記應收款。這種處理與通行的原則相一致,基金公司作為金融企業(yè)中的一種,沒有必要特殊化。
六、基金直銷賬戶的會計核算及稅務處理
基金公司為了順利開展基金認(申)購和贖回業(yè)務,一般都以基金公司的名義開設有基金直銷銀行賬戶,部分基金公司自己開發(fā)使用了基金登記結算系統(tǒng),還以基金公司自己的名義開設有基金登記結算銀行賬戶。
目前,對該類賬戶是否納入基金公司的會計核算范疇,有不同的處理方式。一是完全納入基金公司會計核算系統(tǒng)中,該類賬戶的每一筆款項進出均予以反映;二是將該類賬戶單獨設置一個會計主體,期末將其賬戶的余額合并到公司會計報表中;三是將該類賬戶單獨設置一個會計主體,但不合并報表,只是在期末將上述賬戶中應歸屬公司的利息、手續(xù)費等款項劃入公司賬戶,公司只在實際收到款項時進行核算。
由于上述賬戶以基金公司名義開設,從法律的角度,該類賬戶日常核算應該并入公司會計核算范圍內,即采取第一種方式進行核算,否則,會形成事實上的體外循環(huán),造成會計信息失真。合并到公司賬上,表內反映,會造成一定程度的會計信息扭曲,在新基金發(fā)行期間或大額贖回情況下,基金公司資產總額會出現(xiàn)虛增的情況(含部分客戶的在途資金),此時,建議通過單設會計科目來進行調整,不影響分析。否則,表外同時增加資產和負債也僅僅在一定程度上避免扭曲會計信息,并不能完全解決問題,但這部分資金游離于正常監(jiān)督之外,極易失控,帶來的危害更大。